تغییر در رویه حسابداری، تجدید ارائه با تسری به گذشته یا تجدید طبقه بندی
39 . واحد تجاری در صورتی باید علاوه بر حداقل صورتهای مالی مقایسهای مقرر در بند 37، سومین صورت وضعیت مالی را به تاریخ ابتدای دوره قبل ارائه کند که:
الف. یک رویه حسابداری را با تسری به گذشته بکار گیرد، اقلامی از صورتهای مالی را با تسری به گذشته تجدید ارائه نماید یا اقلامی در صورتهای مالی را تجدید طبقهبندی کند؛ و
ب. بکارگیری رویه حسابداری با تسری به گذشته، تجدید ارائه با تسری به گذشته یا تجدید طبقهبندی، اثر بااهمیتی بر اطلاعات مندرج در صورت وضعیت مالی در ابتدای دوره قبل، داشته باشد.
40 . در شرایط توصیفشده در بند 39، واحد تجاری باید سه صورت وضعیت مالی به تاریخهای زیر ارائه کند:
الف. پایان دوره جاری؛
ب. پایان دوره قبل؛ و
پ. ابتدای دوره قبل.
41 . هرگاه واحد تجاری، طبق بند 39، ملزم به ارائه صورت وضعیت مالی به تاریخ ابتدای دوره قبل باشد، باید اطلاعات مقرر در بندهای 42 تا 45 و استاندارد حسابداری 34 را ارائه کند. اما نیازی به ارائه یادداشتهای توضیحی مربوط به صورت وضعیت مالی به تاریخ ابتدای دوره قبل، نیست.
42 . چنانچه واحد تجاری، ارائه یا طبقهبندی اقلام را در صورتهای مالی تغییر دهد، مبالغ مقایسهای نیز باید تجدید طبقهبندی شود، مگر اینکه تجدید طبقهبندی غیرعملی باشد. هنگامی که واحد تجاری مبالغ مقایسهای را تجدید طبقهبندی میکند، موارد زیر، از جمله به تاریخ ابتدای دوره قبل، باید افشا شود:
الف. ماهیت تجدید طبقهبندی؛
ب. مبلغ هر قلم یا هر طبقه از اقلام که تجدید طبقهبندی میشود؛ و
پ. دلیل تجدید طبقهبندی.
43 . هنگامی که تجدید طبقهبندی مبالغ مقایسهای غیرعملی باشد، واحد تجاری باید موارد زیر را افشا کند:
الف. دلیل عدم تجدید طبقهبندی آن مبالغ؛ و
ب. ماهیت تعدیلاتی که در صورت تجدید طبقهبندی مبالغ، انجام میشد.
44 . افزایش قابلیت مقایسه بین دورهای اطلاعات، به ویژه با ایجاد امکان ارزیابی روندها در اطلاعات مالی برای مقاصد پیشبینی، به استفادهکنندگان در تصمیمگیریهای اقتصادی کمک میکند. در برخی شرایط، تجدید طبقهبندی اطلاعات مقایسهای مربوط به دوره خاصی در گذشته به منظور قابلیت مقایسه با دوره جاری، غیرعملی است. برای مثال، ممکن است واحد تجاری در دوره(های) قبل، دادهها را بهگونهای جمعآوری نکرده باشد که تجدید طبقهبندی امکانپذیر گردد و ممکن است تهیه مجدد اطلاعات غیرعملی باشد.
45 . استاندارد حسابداری 34، تعدیلات الزامی در اطلاعات مقایسهای هنگام تغییر در رویه حسابداری یا اصلاح اشتباه توسط واحد تجاری را تعیین میکند.
ثبات رویه در ارائه
46 . واحد تجاری نباید ارائه و طبقهبندی اقلام مندرج در صورتهای مالی را از دورهای به دوره دیگر تغییر دهد، مگر آنکه:
الف. در پی تغییر عمده ماهیت عملیات واحد تجاری یا بررسی صورتهای مالی آن، مناسبتر بودن نحوه دیگری از ارائه و طبقهبندی، با توجه به معیارهای انتخاب و بکارگیری رویههای حسابداری طبق استاندارد حسابداری 34، واضح باشد؛ یا
ب. یکی از استانداردهای حسابداری، تغییر در ارائه را الزامی کند.
47 . برای مثال، تحصیل یا واگذاری عمده یا بررسی ارائه صورتهای مالی، ممکن است ارائه صورتهای مالی به گونهای متفاوت را ایجاب کند. برای آنکه قابلیت مقایسه مخدوش نشود، واحد تجاری تنها هنگامی ارائه صورتهای مالی را تغییر میدهد که ارائه جدید، برای استفادهکنندگان صورتهای مالی، اطلاعات قابل اتکا و مربوطتری فراهم کند و تداوم ساختار تجدیدنظرشده محتمل باشد. هنگام اعمال چنین تغییراتی در ارائه، واحد تجاری اطلاعات مقایسهای را طبق بندهای 42 و 43، تجدید طبقهبندی میکند.
