تهاتر
31 . واحد تجاری نباید داراییها و بدهیها یا درآمدها و هزینهها را تهاتر کند، مگر اینکه در یکی از استانداردهای حسابداری، تهاتر آنها الزامی یا مجاز شده باشد.
32 . واحد تجاری داراییها و بدهیها، و درآمدها و هزینهها را جداگانه گزارش میکند. تهاتر در صورت سود و زیان، صورت سود و زیان جامع یا صورت وضعیت مالی، موجب کاهش توانایی درک استفادهکنندگان از معاملات انجامشده، سایر رویدادها و شرایط و ارزیابی جریانهای نقدی آتی واحد تجاری میشود، به استثنای مواردی که تهاتر، محتوای معامله یا رویدادی دیگر را منعکس میکند. اندازهگیری داراییها پس از کسر اقلام کاهنده ارزشـ برای مثال، ذخیره کاهش ارزش موجودیها و ذخیره مطالبات مشکوکالوصول، تهاتر محسوب نمیشود.
33 . طبق استاندارد حسابداری 43 درآمد عملیاتی حاصل از قرارداد با مشتریان، واحد تجاری ملزم است درآمد عملیاتی حاصل از قرارداد با مشتریان را به مبلغ مابهازایی اندازهگیری کند که انتظار دارد در قبال انتقال کالاها یا خدمات تعهدشده به مشتری، نسبت به آن محق باشد. برای مثال؛ مبلغ درآمد عملیاتی شناساییشده، منعکسکننده تخفیفات تجاری و تخفیفات حجمی اعطایی واحد تجاری است. واحد تجاری در روال فعالیتهای عادی خود معاملات دیگری انجام میدهد که درآمد عملیاتی ایجاد نمیکند، اما همراه با انجام فعالیتهای اصلی مولد درآمد عملیاتی، انجام میشود. واحد تجاری نتایج اینگونه معاملات را با تهاتر درآمدها و هزینههای مربوط ناشی از آن معاملات ارائه میکند، به شرط آنکه این نحوه ارائه، نشاندهنده محتوای معامله یا رویدادی دیگر باشد. برای مثال:
الف. واحد تجاری، سود و زیان حاصل از واگذاری داراییهای غیرجاری، شامل سرمایهگذاریها و داراییهای عملیاتی را از طریق کسر نمودن مبلغ دفتری دارایی و هزینههای فروش مربوط از مبلغ مابهازای حاصل از واگذاری دارایی ارائه میکند؛ و
ب. واحد تجاری ممکن است مخارج مرتبط با ذخایر شناساییشده طبق استاندارد حسابداری 4 ذخایر، بدهیهای احتمالی و داراییهای احتمالی که بر اساس توافق قراردادی با اشخاص ثالث (برای مثال، ضمانتها) تسویه میشود را با پرداختهای شخص ثالث تهاتر کند.
34 . افزون بر این، واحد تجاری سودها و زیانهای گروهی از معاملات مشابه، برای مثال، سودها و زیانهای تسعیر ارز را به صورت خالص ارائه میکند. با وجود این، چنانچه این سودها و زیانها بااهمیت باشد، واحد تجاری آنها را بطور جداگانه ارائه میکند.
تناوب گزارشگری
35 . واحد تجاری باید مجموعه کامل صورتهای مالی (شامل اطلاعات مقایسهای) را حداقل بطور سالانه ارائه کند. زمانی که واحد تجاری پایان دوره گزارشگری خود را تغییر میدهد و صورتهای مالی را برای دورهای طولانیتر یا کوتاهتر از یکسال ارائه میکند، باید افزون بر دوره تحت پوشش صورتهای مالی، موارد زیر را افشا کند:
الف. دلیل استفاده از دوره طولانیتر یا کوتاهتر؛ و
ب. این واقعیت که مبالغ ارائهشده در صورتهای مالی، به طور کامل قابل مقایسه نیستند.
اطلاعات مقایسهای
حداقل اطلاعات مقایسهای
36 . واحد تجاری باید اطلاعات مقایسهای دوره قبل را برای تمام مبالغ گزارششده در صورتهای مالی دوره جاری ارائه کند، مگر در مواردی که استانداردهای حسابداری، نحوه عمل دیگری را مجاز یا الزامی کرده باشد. واحد تجاری در صورتی باید اطلاعات مقایسهای مربوط به اطلاعات تشریحی و توضیحی را افشا کند که برای درک صورتهای مالی دوره جاری مربوط باشد.
37 . واحد تجاری باید، حداقل، دو صورت وضعیت مالی، دو صورت سود و زیان، دو صورت سود و زیان جامع، دو صورت جریانهای نقدی و دو صورت تغییرات در حقوق مالکانه، و یادداشتهای توضیحی مربوط را ارائه نماید.
38 . در برخی موارد، اطلاعات تشریحی ارائهشده در صورتهای مالی دوره(های) قبل، در دوره جاری همچنان مربوط تلقی میشود. برای مثال، واحد تجاری جزئیات یک دعوای حقوقی که نتیجه آن در پایان دوره قبل نامعلوم بوده و هنوز هم حل نشده است را در دوره جاری افشا میکند. ممکن است استفادهکنندگان، از افشای اطلاعات درباره اینکه در پایان دوره قبل عدم اطمینان وجود داشته و از افشای اطلاعات درباره گامهایی که طی دوره برای رفع این عدماطمینان برداشته شده است، منتفع شوند.
