الف . ماهیت و میزان محدودیتهای عمده (برای مثال، محدودیتهای ناشی از توافقهای استقراض، الزامات نظارتی یا قراردادها) درباره توانایی واحد تجاری فرعی تلفیقنشده برای انتقال وجوه به واحد تجاری سرمایهگذاری بابت تقسیم سود نقدی سهام یا بازپرداخت وامهای اعطایی واحد تجاری سرمایهگذاری به واحد تجاری فرعی تلفیقنشده؛ و
ب . تعهد یا قصد فعلی خود برای انجام حمایت مالی یا سایر حمایتها از واحد تجاری ساختاریافته تلفیقنشده، از جمله تعهد یا قصد کمکرسانی به واحد تجاری فرعی در جذب حمایت مالی.
27. چنانچه طی دوره گزارشگری، واحد تجاری سرمایهگذاری یا هر یک از واحدهای تجاری فرعی آن، بدون داشتن تعهد قراردادی، به انجام حمایت مالی یا سایر حمایتها از واحد تجاری فرعی تلفیقنشده اقدام کرده باشد (مانند خرید داراییهای واحد تجاری فرعی یا ابزارهای منتشرشده توسط آن یا کمک به واحد تجاری فرعی در جذب حمایت مالی)، واحد تجاری باید موارد زیر را افشا کند:
الف . نوع و میزان حمایت انجامشده از هر یک از واحدهای تجاری فرعی تلفیقنشده؛ و
ب . دلایل انجام حمایت.
28. واحد تجاری سرمایهگذاری باید شرایط هر یک از قراردادهایی را که میتواند واحد تجاری یا واحدهای تجاری فرعی تلفیقنشده آن را به حمایت مالی از واحد تجاری ساختاریافته تحت کنترل تلفیقنشده ملزم نماید، شامل رویدادها یا شرایطی که میتواند واحد گزارشگر را در معرض زیان قرار دهد (برای مثال، توافقهای نقدشوندگی یا تعیین رتبه اعتباری که با تعهد خرید داراییهای واحد تجاری ساختاریافته یا انجام حمایت مالی از آن ارتباط دارد)، افشا کند.
29. چنانچه طی دوره گزارشگری، واحد تجاری سرمایهگذاری یا هر یک از واحدهای تجاری فرعی تلفیقنشده آن، بدون داشتن تعهد قراردادی، به انجام حمایت مالی یا سایر حمایتها از واحد تجاری فرعی ساختاریافته تلفیقنشدهای که واحد تجاری سرمایهگذاری آن را کنترل نمیکند اقدام نماید، و اگر انجام این حمایت منجر به کنترل واحد تجاری ساختاریافته توسط واحد تجاری سرمایهگذاری شود، واحد تجاری سرمایهگذاری باید توضیحی درباره عوامل مربوط به اتخاذ چنین تصمیمی درخصوص انجام این حمایت را افشا کند.
منافع در مشارکتها و واحدهای تجاری وابسته
30. واحد تجاری باید اطلاعاتی افشا کند که برای استفادهکنندگان صورتهای مالی آن، موارد زیر امکانپذیر شود:
الف . ماهیت، میزان و آثار مالی منافع واحد تجاری در مشارکتها و واحدهای تجاری وابسته، شامل ماهیت و آثار رابطه قراردادی با دیگر سرمایهگذاران دارای کنترل مشترک بر مشارکتها یا دارای نفوذ قابل ملاحظه در واحدهای تجاری وابسته (بندهای 31 و 33 )؛ و
ب . ماهیت ریسکهای مرتبط با منافع واحد تجاری در مشارکتهای خاص و واحدهای تجاری وابسته و تغییرات در آن ریسکها (بند 34).
ماهیت، میزان و آثار مالی منافع واحد تجاری در مشارکتها و واحدهای تجاری وابسته
31. واحد تجاری باید موارد زیر را افشا کند:
الف . برای هر مشارکت و واحد تجاری وابستهای که برای واحد گزارشگر بااهمیت است:
1. نام مشارکت یا واحد تجاری وابسته.
2. ماهیت رابطه واحد تجاری با مشارکت یا واحد تجاری وابسته (برای مثال، از طریق تشریح ماهیت فعالیتهای مشارکت یا واحد تجاری وابسته و اینکه آن فعالیتها راهبردی هستند یا خیر).
3. محل اصلی فعالیت تجاری مشارکت یا واحد تجاری وابسته (و کشور محل تأسیس آن، چنانچه متفاوت از محل اصلی فعالیت تجاری باشد).
4. نسبت منافع مالکیت یا سهم مشارکت واحد تجاری و در صورت تفاوت، درصد حق رأی (اگر عملی باشد).
ب . برای هر مشارکت خاص و واحد تجاری وابستهای که برای واحد گزارشگر بااهمیت است:
1. اینکه سرمایهگذاری در مشارکت خاص یا واحد تجاری وابسته به روش ارزش ویژه اندازهگیری میشود یا به روش ارزش منصفانه.
2. خلاصه اطلاعات مالی درباره مشارکت خاص یا واحد تجاری وابسته، طبق بندهای ب12 و ب13.
3. اگر مشارکت خاص یا واحد تجاری وابسته به روش ارزش ویژه به حساب منظور میشود، ارزش منصفانه سرمایهگذاری واحد تجاری در مشارکت خاص یا واحد تجاری وابسته، مشروط بر اینکه برای سرمایهگذاری قیمت اعلامشده در بازار وجود داشته باشد.
پ . اطلاعات مالی طبق بند ب16 درباره سرمایهگذاریهای واحد تجاری در مشارکتهای خاص و واحدهای تجاری وابسته که به تنهایی بااهمیت نیستند:
1. برای تمام مشارکتهای خاصی که به تنهایی بیاهمیت هستند، به صورت مجموع، و بطور جداگانه.
2. برای تمام واحدهای تجاری وابستهای که به تنهایی بیاهمیت هستند، به صورت مجموع.
32. یک واحد تجاری سرمایهگذاری، ضرورت ندارد موارد افشای الزامی طبق بندهای 31(ب) تا 31(پ) را ارائه کند.
33. واحد تجاری باید موارد زیر را نیز افشا کند:
الف . ماهیت و میزان محدودیتهای عمده (برای مثال، محدودیتهای ناشی از توافقهای استقراض، الزامات نظارتی یا قراردادها بین سرمایهگذاران دارای کنترل مشترک یا نفوذ قابل ملاحظه بر مشارکت خاص یا واحد تجاری وابسته) درباره توانایی مشارکتهای خاص یا واحدهای تجاری وابسته برای انتقال وجوه به واحد تجاری بابت تقسیم سود نقدی سهام یا اعطا یا بازپرداخت وام توسط واحد تجاری.
ب . هنگامی که تاریخ یا دوره صورتهای مالی یک مشارکت خاص یا واحد تجاری وابسته که در بکارگیری روش ارزش ویژه استفاده شده است، با تاریخ یا دوره واحد تجاری تفاوت داشته باشد:
1. تاریخ پایان دوره گزارشگری صورتهای مالی آن مشارکت خاص یا واحد تجاری وابسته؛ و
2. دلیل استفاده از تاریخ یا دوره متفاوت.
پ . سهم شناسایینشده از زیانهای مشارکت خاص یا واحد تجاری وابسته، هم برای دوره گزارشگری و هم به صورت انباشته، در صورتی که واحد تجاری هنگام بکارگیری روش ارزش ویژه، شناسایی سهم خود از زیانهای مشارکت خاص یا واحد تجاری وابسته را متوقف کرده باشد.
