85 . میانگین نرخ مؤثر مالیات برابر است با هزینه مالیات (درآمد مالیات) تقسیم بر سود حسابداری.
86 . اغلب محاسبه مبلغ بدهیهای مالیات انتقالی شناسایینشده ناشی از سرمایهگذاری در واحدهای تجاری فرعی، شعب و واحدهای تجاری وابسته و منافع در مشارکتها، غیرعملی است (به بند 38 مراجعه شود). بنابراین، این استاندارد واحد تجاری را ملزم به افشای کل مبلغ تفاوتهای موقتی اساسی میکند اما افشای بدهیهای مالیات انتقالی را الزامی نمیکند. با وجود این، به واحدهای تجاری در مواردی که عملی باشد، توصیه میشود مبلغ بدهیهای مالیات انتقالی شناسایینشده را افشا کنند زیرا ممکن است استفادهکنندگان صورتهای مالی، چنین اطلاعاتی را مفید بدانند.
87 . بند 82 واحد تجاری را ملزم میکند ماهیت آثار بالقوه مالیاتی را که از پرداخت سود تقسیمی به سهامداران ایجاد میشود، افشا کند. واحد تجاری ویژگیهای مهم سیستمهای مالیات بر درآمد و عواملی که مبلغ آثار مالیاتی بالقوه سود تقسیمی را تحت تأثیر قرار میدهد، افشا میکند.
88 . برخی مواقع، محاسبه کل مبلغ آثار بالقوه مالیاتی ناشی از پرداخت سود تقسیمشده به سهامداران، غیرعملی است. این مورد، برای مثال، زمانی وجود دارد که واحد تجاری تعداد زیادی واحد تجاری فرعی خارجی دارد. با وجود این، حتی در چنین شرایطی، بخشهایی از مبلغ کل، ممکن است به سادگی قابل تعیین باشد. برای مثال، در گروه تلفیقی، ممکن است واحد تجاری اصلی و برخی واحدهای تجاری فرعی آن، مالیات بر درآمد سود توزیعنشده را با نرخهایی بالاتر پرداخت کرده باشند و از مبلغی که در پرداخت سودهای تقسیمی آتی به سهامداران از محل سود انباشته تلفیقی استرداد میشود، مطلع باشند. در این حالت، مبلغ قابل استرداد افشا میشود. واحد تجاری، در صورتی که عملی باشد، وجود آثار بالقوه مالیاتی دیگری که تعیین آن غیرعملی است را افشا میکند. در صورتهای مالی جداگانه واحد تجاری اصلی، در صورت وجود، افشای هرگونه آثار بالقوه مالیاتی، به سود انباشته واحد تجاری اصلی مربوط است.
89 . واحد تجاری که ملزم به ارائه افشاهای مندرج در بند 82 است، ممکن است ملزم به ارائه افشاهای مربوط به تفاوتهای موقتی مرتبط با سرمایهگذاری در واحدهای تجاری فرعی، شعب و واحدهای تجاری وابسته یا منافع در مشارکتها نیز باشد. در چنین مواردی، واحد تجاری این موضوع را در تعیین اطلاعاتی که طبق بند 82 افشا میشود، در نظر میگیرد. برای مثال، واحد تجاری ممکن است ملزم به افشای کل مبلغ تفاوتهای موقتی مرتبط با سرمایهگذاری در واحدهای تجاری فرعی شود که برای آن، بدهیهای مالیات انتقالی شناسایی نشده است (به بند 80(ج) مراجعه شود). اگر محاسبه مبالغ بدهیهای مالیات انتقالی شناسایینشده غیرعملی باشد (به بند 86 مراجعه شود)، ممکن است
در ارتباط با این واحدهای تجاری فرعی، مبالغ آثار بالقوه مالیاتی سود تقسیمشده که تعیین آن عملی نیست، وجود داشته باشد.
90 . واحد تجاری هرگونه بدهی احتمالی یا دارایی احتمالی مربوط به مالیات را طبق استاندارد حسابداری 4 ذخایر، بدهیهای احتمالی و داراییهای احتمالی افشا میکند. برای مثال، بدهیهای احتمالی و داراییهای احتمالی ممکن است از اختلافات حلنشده با مراجع مالیاتی ناشی شود. همچنین، در مواردی که تغییر در نرخهای مالیاتی یا قوانین مالیاتی، پس از دوره گزارشگری تصویب یا اعلام شود، واحد تجاری هرگونه اثر بااهمیت این تغییرات بر داراییها و بدهیهای مالیات جاری و انتقالی را افشا میکند.
تاریخ اجرا در استاندارد شماره 35
91 . الزامات این استاندارد در مورد کلیه صورتهای مالی که دوره مالی آنها از تاریخ 1/1/1399 و بعد از آن شروع میشود، لازمالاجراست.
91الف. به تبع استاندارد حسابداری 43 درآمد عملیاتی حاصل از قرارداد با مشتریان (تصویبشده 1402)، بند 60 اصلاح شد. واحد تجاری باید این مورد اصلاحی را از تاریخ لازمالاجرا شدن استاندارد حسابداری 43 بکار گیرد.
مطابقت با استانداردهای بینالمللی گزارشگری مالی در استاندارد شماره 35
هدف اصلی، تعیین نحوه حسابداری مالیات بر درآمد و شناسایی آثار مالیاتی جاری و آتی معاملات بر صورتهای مالی است، خصوصاً در زمینه بازیافت داراییها یا تسویه بدهیها.
تفاوت موقتی (Temporary Difference) به چه معناست؟
تفاوت موقتی، اختلاف بین مبلغ دفتری یک دارایی یا بدهی در صورت وضعیت مالی و مبنای مالیاتی آن است که منجر به شناسایی مالیات انتقالی میشود.
مالیات انتقالی (Deferred Tax) شامل چه اجزایی است؟
شامل بدهی مالیات انتقالی (ناشی از تفاوتهای موقتی مشمول مالیات) و دارایی مالیات انتقالی (ناشی از تفاوتهای موقتی کاهنده مالیات، زیانهای مالیاتی استفادهنشده و اعتبارات مالیاتی استفادهنشده) است.
مبنای مالیاتی (Tax Base) چگونه تعیین میشود؟
مبنای مالیاتی، مبلغی است که برای مقاصد مالیاتی به یک دارایی یا بدهی نسبت داده میشود و اساس محاسبه مالیات است.
چگونه میتوان آثار مالیاتی تفاوتهای موقتی را مطابق با استاندارد حسابداری 35 بهطور دقیق اندازهگیری و ارائه نمود؟
- اندازهگیری
- ثبت
افشا
