69 . تفاوت ناشی از اندازهگیری مجدد خالص بدهی (دارایی) طرح که در صورت سود و زیان جامع شناسایی شده است نباید در دورههای بعد به صورت سود و زیان دوره تجدید طبقهبندی شود.
خالص مخارج مالی مربوط به خالص بدهی (دارایی) طرح
70 . خالص مخارج مالی مربوط به خالص بدهی (دارایی) طرح باید از حاصلضرب خالص بدهی (دارایی) طرح در نرخ تنزیل مشخص شده در بند 39 محاسبه شود که هر دو در ابتدای دوره گزارشگری تعیین، و اثر تغییرات در خالص بدهی (دارایی) طرح طی دوره، در نتیجه کمک به طرح یا پرداخت مزایا در آن لحاظ میشود.
71 . خالص مخارج مالی مربوط به خالص بدهی (دارایی) طرح به عنوان ترکیب درآمد مالی داراییهای طرح و مخارج مالی تعهدات طرح در نظر گرفته میشود.
72 . درآمد مالی داراییهای طرح یکی از عناصر تشکیلدهنده بازده داراییهای طرح است و از حاصلضرب ارزش منصفانه داراییهای طرح در نرخ تنزیل مشخص شده در بند 39 محاسبه میشود، که هر دو در ابتدای دوره گزارشگری تعیین، و اثر تغییرات در داراییهای طرح، طی دوره، در نتیجه کمک به طرح یا پرداخت مزایا در آن لحاظ میشود. تفاوت درآمد مالی داراییهای طرح و بازده داراییهای طرح در تفاوت ناشی از اندازهگیری مجدد بدهی (دارایی) طرح منعکس میشود.
تفاوت ناشی از اندازهگیری مجدد خالص بدهی (دارایی) طرح
73 . تفاوت ناشی از اندازهگیری مجدد خالص بدهی (دارایی) طرح از موارد زیر تشکیل میشود:
الف . سود و زیان اکچوئری (به بندهای 74 و 75 مراجعه شود)، و
ب . بازده داراییهای طرح (به بند 76 مراجعه شود)، به استثنای مبالغی که در خالص مخارج مالی مربوط به خالص بدهی (دارایی) طرح منعکس شده است (به بند 72 مراجعه شود).
74 . سود و زیان اکچوئری ناشی از افزایش یا کاهش ارزش فعلی تعهدات مزایای معین به دلیل تغییرات در مفروضات اکچوئری و تعدیلات مبتنی بر تجربه است. برای مثال، موارد زیر میتواند موجب ایجاد سود و زیان اکچوئری شود:
الف . بالا یا پایین بودن غیرمنتظره نرخ گردش کارکنان، بازنشستگی پیش از موعد یا مرگومیر یا افزایش حقوق، مزایا (در صورتی که در مفاد رسمی یا عرفی طرح افزایش مزایا به دلیل تورم ذکر شده باشد) یا مخارج درمانی،
ب . آثار تغییر در برآورد گردش آتی کارکنان، بازنشستگی پیش از موعد یا مرگومیر یا افزایش حقوق، مزایا (در صورتی که در مفاد رسمی یا عرفی طرح افزایش مزایا به دلیل تورم ذکر شده باشد) یا مخارج درمانی، و
ج . آثار تغییر در نرخ تنزیل.
75 . سود و زیان اکچوئری، تغییرات ارزش فعلی تعهدات مزایای معین به دلیل تغییر، محدودسازی یا تسویه طرح با مزایای معین، یا تغییرات مزایای پرداختنی طرح با مزایای معین را دربرنمیگیرد. چنین تغییراتی به مخارج خدمات گذشته یا سود یا زیان تسویه منجر میشود.
76 . برای تعیین بازده داراییهای طرح، واحد تجاری مخارج مدیریت داراییهای طرح و مالیات قابل پرداخت توسط طرح را کسر میکند.
نحوه ارائه
عناصر مخارج طرح
77 . طبق بند 67 واحد تجاری مخارج خدمات و خالص مخارج مالی مربوط به خالص بدهی (دارایی) طرح را در صورت سود و زیان دوره شناسایی میکند. این استاندارد نحوه ارائه مخارج خدمات و خالص مخارج مالی مربوط به خالص بدهی (دارایی) طرح را مشخص نمیکند. در این مورد، واحد تجاری طبق استاندارد حسابداری 1 ارائه صورتهای مالی عمل میکند.
افشا
78 . واحد تجاری باید اطلاعاتی درباره موارد زیر افشا کند:
الف . ویژگیهای طرح با مزایای معین و ریسکهای مربوط به آن (به بند 81 مراجعه شود)،
ب . مبالغ مندرج در صورتهای مالی در ارتباط با طرح با مزایای معین (به بندهای 82 تا 86 مراجعه شود)، و
ج . اثر احتمالی طرح با مزایای معین بر مبلغ، زمانبندی و عدم اطمینان درباره جریانهای نقدی آتی واحد تجاری (به بندهای 87 تا 89 مراجعه شود).
