تخصیص مزایا به دورههای ارائه خدمات
29 . هنگام تعیین ارزش فعلی تعهدات مزایای معین، مخارج خدمات جاری و مخارج خدمات گذشته، واحد تجاری باید بر اساس فرمول مزایای طرح، مزایا را به دورههای ارائه خدمات تخصیص دهد. با این حال، در صورتی که ارائه خدمات کارکنان در سالهای بعد موجب افزایش بااهمیت مزایا نسبت به سالهای پیشین شود، واحد تجاری باید مزایا را در محدوده زمانی زیر بر اساس روش خط مستقیم تخصیص دهد:
الف . از اولین تاریخی که خدمات کارکنان، طبق طرح به مزایا منجر میشود (خواه مزایا مشروط به ارائه خدمات بیشتر باشد یا نباشد)، تا
ب . تاریخی که ارائه خدمات بیشتر توسط کارکنان، طبق طرح به افزایش بااهمیت مزایا، منجر نشود.
30 . طبق ”روش تعلق مزایای پیشبینیشده به تناسب خدمات“، واحد تجاری ملزم است مزایا را به دوره جاری (به منظور تعیین مخارج خدمات جاری) و دورههای جاری و گذشته (به منظور تعیین ارزش فعلی تعهدات مزایای معین) تخصیص دهد. واحد تجاری مزایا را به دورههایی تخصیص میدهد که در آن دورهها تعهد پرداخت مزایای بازنشستگی ایجاد میشود. این تعهد هنگامی ایجاد میشود که کارکنان خدماتی را در ازای دریافت مزایای بازنشستگی ارائه میکنند و واحد تجاری انتظار دارد در دورههای گزارشگری آتی بپردازد. فنون اکچوئری به واحد تجاری اجازه میدهد که این تعهدات را با اتکاپذیری کافی برای توجیه شناسایی بدهی اندازهگیری کند.
| مثالهای مربوط به بند 30 |
| 1. یک طرح با مزایای معین، مزایایی بهصورت یکجا ارائه میکند که بر اساس آن هنگام بازنشستگی به ازای هر سال خدمت مبلغ 100 هزار ریال قابل پرداخت است. مزایایی معادل 100 هزار ریال به هر سال خدمت تخصیص داده میشود. مخارج خدمات جاری معادل ارزش فعلی 100 هزار ریال است. ارزش فعلی تعهدات مزایای معین معادل ارزش فعلی 100 هزار ریال ضربدر تعداد سالهای خدماترسانی تا پایان دوره گزارشگری است. اگر هنگامی که کارکنان واحد تجاری را ترک میکنند، مزایا بیدرنگ قابل پرداخت باشد، مخارج خدمات جاری و ارزش فعلی تعهدات مزایای معین منعکسکننده تاریخی است که انتظار میرود کارکنان در آن تاریخ واحد تجاری را ترک کنند. بنابراین، به دلیل اثر تنزیل، این مبالغ کمتر از مبلغی خواهد بود که در صورت ترک خدمت کارکنان در پایان دوره گزارشگری تعیین میشد. |
| 2. یک طرح، مستمری بازنشستگی ماهانهای ارائه میکند که مبلغ آن 2/0 درصد آخرین دستمزد کارکنان به ازای هر سال خدمت است. مستمری بازنشستگی از سن 65 سالگی قابل پرداخت است. مزایایی برابر با ارزش فعلی مستمریهای بازنشستگی، در تاریخ بازنشستگی پیشبینیشده، ماهانه به میزان 2/0 درصد آخرین حقوق برآوردی (که از تاریخ بازنشستگی پیشبینی شده تا تاریخ فوت پیشبینی شده قابل پرداخت است) به هر یک از سالهای ارائه خدمات تخصیص داده میشود. مخارج خدمات جاری معادل ارزش فعلی آن مزایا است. ارزش فعلی تعهدات مزایای معین، حاصل ضرب ارزش فعلی پرداختهای بازنشستگی ماهانه به میزان 2/0 درصد دستمزد نهایی در تعداد سالهای ارائه خدمات تا پایان دوره گزارشگری است. مخارج خدمات جاری و ارزش فعلی تعهدات مزایای معین تنزیل میشود زیرا پرداختهای بازنشستگی از سن 65 سالگی آغاز میگردد. |
31 . در طرح با مزایای معین، خدمات کارکنان تعهد ایجاد میکند حتی اگر مزایا مشروط به اشتغال آتی کارکنان باشد (به عبارت دیگر، قطعی نشده باشد). خدمات کارکنان قبل از تاریخ قطعی شدن، منجر به ایجاد تعهد عرفی میشود زیرا، در پایان هر یک از دورههای گزارشگری بعدی، میزان خدمات آتی که کارکنان باید برای به دست آوردن استحقاق دریافت مزایا ارائه کنند، کاهش مییابد. هنگام اندازهگیری تعهدات مزایای معین، واحد تجاری این احتمال را در نظر میگیرد که برخی کارکنان ممکن است الزامات قطعی شدن مزایا را احراز نکنند. به همین ترتیب، هر چند برخی مزایای بازنشستگی خاص، از قبیل مزایای خدمات بهداشتی و درمانی دوران بازنشستگی، تنها در صورت وقوع رویداد خاصی پس از خاتمه خدمت کارکنان قابل پرداخت است، اما زمانی که کارکنان خدماتی را ارائه میکنند که برای آنان حق دریافت مزایا در صورت وقوع رویدادهای خاصی را ایجاد میکند، تعهد به وجود میآید. احتمال وقوع آن رویداد خاص، بر اندازهگیری تعهد اثرگذار است، امّا برای وجود تعهد تعیینکننده نیست.
