ب . تعیین مبلغی که در سود و زیان دوره شناسایی میشود، شامل:
1 . مخارج خدمات جاری (به بندهای 29 تا 32 مراجعه شود)،
2 . مخارج خدمات گذشته و سود یا زیان تسویه طرح (به بندهای 52 تا 63 مراجعه شود)،
3 . خالص مخارج مالی مربوط به خالص بدهی (دارایی) طرح (به بندهای 70 تا 72 مراجعه شود).
ج . تعیین تفاوت ناشی از اندازهگیری مجدد خالص بدهی (دارایی) طرح که در صورت سود و زیان جامع شناسایی میشود، شامل:
1 . سود و زیان اکچوئری (به بندهای 74 و 75 مراجعه شود)، و
2 . بازده داراییهای طرح، به جز مبالغی که در محاسبه خالص مخارج مالی مربوط به خالص بدهی (دارایی) طرح منظور شده است (به بند 76 مراجعه شود).
در مواردی که واحد تجاری بیش از یک طرح با مزایای معین دارد، این رویهها برای هر یک از طرحهای بااهمیت به طور جداگانه بکار گرفته میشود.
18. واحد تجاری باید ارزش فعلی تعهدات مزایای معین و ارزش منصفانه داراییهای طرح را در فواصل زمانی منظم تعیین کند؛ به گونهای که مبالغ شناسایی شده در صورتهای مالی با مبالغی که در صورت تعیین آنها در پایان دوره گزارشگری بهدست میآمد تفاوت قابل توجهی نداشته باشد.
19. این استاندارد واحد تجاری را تشویق میکند که در اندازهگیری تمام تعهدات بااهمیت مزایای بازنشستگی از اکچوئر دارای صلاحیت حرفهای استفاده کند امّا آن را ملزم نمیکند. در عمل، ممکن است واحد تجاری از یک اکچوئر دارای صلاحیت حرفهای بخواهد که قبل از پایان دوره گزارشگری ارزیابی کاملی از تعهدات واحد تجاری به عمل آورد. با این وجود، نتایج این ارزیابی برای رویدادها و تغییرات بااهمیت در شرایط (از جمله تغییر قیمتهای بازار و نرخهای سود تضمین شده)، تا پایان دوره گزارشگری تعدیل میشود.
20. در برخی موارد، برآوردها، میانگینها و محاسبات کلی ممکن است تقریب اتکاپذیری از محاسبات تفصیلی تشریح شده در این استاندارد باشد.
حسابداری تعهدات عرفی
21. واحد تجاری باید علاوهبر تعهدات قانونی ناشی از شرایط رسمی طرح با مزایای معین، هرگونه تعهد عرفی ناشی از رویههای غیر رسمی را نیز به حساب منظور نماید. رویههای غیر رسمی زمانی منجر به تعهد عرفی میشود که واحد تجاری هیچ گزینه منطقی به جز پرداخت مزایای کارکنان نداشته باشد. نمونهای از تعهد عرفی زمانی است که تغییر در رویههای غیر رسمی واحد تجاری به روابط واحد تجاری با کارکنان آسیب جدی وارد میکند.
22. مفاد رسمی طرح با مزایای معین ممکن است به واحد تجاری اجازه دهد که به تعهد خود در قبال طرح خاتمه دهد. با این وجود، معمولاً خاتمه طرح در صورتی که کارکنان در استخدام واحد تجاری باقی بمانند، برای واحد تجاری دشوار است. بنابراین، در غیاب شواهد نقضکننده، در حسابداری مزایای بازنشستگی فرض میشود که تعهدات فعلی واحد تجاری در قبال این مزایا در طول باقیمانده دوران خدمت کارکنان همچنان پابرجا خواهد ماند.
صورت وضعیت مالی
23 . واحد تجاری باید خالص بدهی (دارایی) طرح را در صورت وضعیت مالی شناسایی کند.
24 . خالص دارایی طرح، زمانی به وجود میآید که کمک به طرح بیش از میزان مورد نیاز باشد یا سود اکچوئری ایجاد گردد. در چنین مواردی، واحد تجاری خالص دارایی طرح را شناسایی میکند، زیرا:
الف . واحد تجاری بر منابعی کنترل دارد، که این کنترل به مفهوم توانایی استفاده از مازاد جهت ایجاد منافع آتی است،
ب . این کنترل نتیجه رویدادهای گذشته است (کمکهای پرداختی توسط واحد تجاری و خدمات ارائه شده توسط کارکنان)، و
ج . منافع اقتصادی آتی، به شکل کاهش پرداختهای آتی یا استرداد مازاد پرداختی، در دسترس واحد تجاری است.
