سود یا زیان تسویه
61 . سود یا زیان تسویه عبارتست از تفاوت:
الف . ارزش فعلی تعهدات مزایای معینی که تسویه میشود، در تاریخ تسویه، و
ب . قیمت تسویه، شامل داراییهای انتقال یافته طرح یا پرداختهایی که مستقیماً در رابطه با تسویه توسط واحد تجاری انجام شده است.
62. واحد تجاری باید سود یا زیان تسویه طرح با مزایای معین را هنگام وقوع تسویه شناسایی کند.
63 . وقوع تسویه زمانی است که واحد تجاری معاملهای انجام میدهد که کلیه تعهدات قانونی یا عرفی آتی آن در قبال تمام یا بخشی از مزایای ارائه شده در یک طرح با مزایای معین از بین میرود (به جز پرداخت مزایا به کارکنان، یا از طرف آنان، طبق مفاد طرح که در مفروضات اکچوئری در نظر گرفته شده است). برای مثال، انتقال یکباره تعهدات کارفرما در طرح به سازمان تأمین اجتماعی تسویه محسوب میشود، اما پرداخت نقدی یکجا، طبق مفاد طرح، به مشارکتکنندگان در طرح در ازای حق آنها برای دریافت مزایای بازنشستگی تسویه تلقی نمیگردد.
شناسایی و اندازهگیری: داراییهای طرح در استاندارد شماره 33
ارزش منصفانه داراییهای طرح
64. سرمایهگذاریهای طرح براساس مبانی زیر اندازهگیری میشود:
الف . سرمایهگذاری در سهام شرکتهای پذیرفته شده در بورس به خالص ارزش فروش با توجه به استاندارد حسابداری 15 سرمایهگذاریها.
ب . سرمایهگذاری در سهام سایر شرکتها به مبلغ تجدید ارزیابی با توجه به استاندارد حسابداری 15 سرمایهگذاریها.
ج . سرمایهگذاری با درآمد ثابت (مانند اوراق مشارکت) در صورتی که مدیریت طرح قصد نگهداری این اوراق را تا سررسید داشته باشد به مبلغ دفتری (ارزش اسمی با احتساب هرگونه صرف یا کسر مستهلک نشده) و در غیر این صورت به خالص ارزش فروش (در صورت عدم دسترسی به خالص ارزش فروش، به ارزش فعلی اوراق با توجه به نرخ بازدهی داراییهای مشابه).
د . املاک و سایر اموالی که به قصد سرمایهگذاری نگهداری میشود به مبلغ تجدید ارزیابی با توجه به بندهای 29 الی 42 استاندارد حسابداری 11 داراییهای ثابت مشهود.
65 . سایر داراییهای طرح (از جمله داراییهای مورد استفاده در عملیات طرح) طبق استانداردهای حسابداری مربوط شناسایی و اندازهگیری میشوند.
66 . کمکهای سررسید شدهای که از طرف واحد تجاری گزارشگر به صندوق پرداخت نشده است جزء داراییهای طرح محسوب نمیشود. هرگونه بدهی صندوق که به مزایای کارکنان ارتباطی ندارد، مانند بدهیهای تجاری و سایر بدهیها، از داراییهای طرح کسر میشود.
عناصر مخارج طرح با مزایای معین
67 . واحد تجاری باید عناصر مخارج طرح با مزایای معین را، به استثنای مواردی که طبق سایر استانداردها به بهای تمام شده داراییها منظور میشود، به ترتیب زیر شناسایی کند:
الف . مخارج خدمات (به بندهای 25 تا 63 مراجعه شود) در صورت سود و زیان دوره؛
ب . خالص مخارج مالی مربوط به خالص بدهی (دارایی) طرح (به بندهای 70 تا 72 مراجعه شود) در صورت سود و زیان دوره؛ و
ج . تفاوت ناشی از اندازهگیری مجدد خالص بدهی (دارایی) طرح (به بندهای 73 تا 76 مراجعه شود) در صورت سود و زیان جامع.
68 . برخی مخارج طرح طبق سایر استانداردها باید به بهای تمام شده داراییها، نظیر موجودی کالا و داراییهای ثابت مشهود، منظور شود (به استانداردهای حسابداری 8 و 11 مراجعه شود). هرگونه مخارج طرح که به بهای تمام شده چنین داراییهایی منظور میشود باید سهم متناسبی از عناصر فهرست شده در بند 67 را دربرگیرد.
