مشخصات سند و اطلاعات پرونده مالیاتی

تاریخ سند: 1382/06/12
شماره سند: 201/4910
وضعیت سند: –
امضا کننده: شعبه سوم شورای عالی مالیاتی (شعبه سوم شورای عالی مالیاتی)

موضوع رأی – اجرای بند «ک» ماده 19 قانون برنامه دوم توسعه

موضوع: اجرای بند «ک» ماده 19 قانون برنامه دوم توسعه
منبع مالیات: اشخاص حقوقی
اداره کل مربوط: آذربایجان شرقی

شماره و تاریخ رأی مورد واخواهی: 3996-81/7/10
مربوط به مالیات: اشخاص حقوقی
سال عملکرد: 1378

شماره حوزه مالیاتی: 1339
سازمان امور اقتصادی و دارائی استان: آذربایجان شرقی

تاریخ ابلاغ رأی: 81/8/25
شماره و تاریخ ثبت شکایت: 7839-201-81/9/12

خلاصه واخواهی – اعتراض به اعمال معافیت بند «ک» ماده 19

بند 1 – استناد هیأت تجدید نظر به سرمایه‌گذاری انجام‌شده

هیأت حل اختلاف مالیاتی تجدید نظر با مستند قرار دادن نامه شماره 8994 مورخ 31/4/81 سازمان حسابرسی مبنی بر سرمایه‌گذاری شرکت در طرح‌های تولید و انتقال نیرو در سال 78 به مبلغ 551,217 میلیون ریال و با توجه به اینکه درآمد مشمول مالیات با احتساب هزینه‌های برگشتی مبلغ 3,449 میلیون ریال بوده و کمتر از میزان سرمایه‌گذاری است، مبادرت به نقض رأی هیأت بدوی و برگ تشخیص مالیات نموده است.

بند 2 – استناد به آراء شورای عالی مالیاتی و بند «ک» ماده 19

لیکن با ملحوظ داشتن آراء هیأت عمومی شورای عالی مالیاتی به شماره‌های 14805-4/30 مورخ 71/12/26 و 7411-4/30 مورخ 76/7/10 و حکم بند «ک» تبصره 19 قانون برنامه دوم توسعه که اجازه داده است تمام سود ویژه مربوط به عملکرد در بودجه سنواتی شرکت‌های برق منطقه‌ای با تصویب مجمع عمومی جهت انجام هزینه‌های سرمایه‌ای طرح‌های مذکور اختصاص یافته و از پرداخت مالیات بر درآمد معاف گردد.

بند 3 – وجود زیان ویژه و عدم امکان شمول معافیت

در صورتیکه شرکت طبق اظهارنامه تسلیمی و اظهارنامه اصلاحی دارای زیان ویژه بوده است، در حالیکه سرمایه‌گذاری از محل سود ویژه امکان‌پذیر می‌باشد؛ لذا برگشت هزینه‌های غیر قابل قبول و کسر زیان شرکت که منجر به تعیین درآمد مشمول مالیات به مبلغ 344,900 میلیون ریال گردیده، علی‌القاعده مشمول معافیت نبوده و تقاضای طرح پرونده در هیأت همعرض را دارد.

رأی شعبه سوم شورای عالی مالیاتی – تحلیل حقوقی و قانونی

شعبه سوم شورای عالی مالیاتی با ملاحظه شکوائیه واصله و بررسی اوراق پرونده، به شرح زیر اعلام رأی می‌نماید:

بند 1 – وضعیت اظهارنامه و زیان ابرازی

حسب محتویات پرونده، شرکت مودی اظهارنامه مالیاتی سال عملکرد 1378 را با نشان دادن مبلغ 153,361,581 ریال زیان تسلیم حوزه مالیاتی نموده است.

بند 2 – واگذاری رسیدگی به سازمان حسابرسی

در اجرای بخشنامه شماره 53840/1864/5/30 مورخ 79/11/2، رسیدگی و تعیین درآمد مشمول مالیات به سازمان حسابرسی واگذار شده است.

بند 3 – تعیین درآمد مشمول مالیات توسط سازمان حسابرسی

حسابرسان سازمان مذکور از طریق رسیدگی به دفاتر و عدم قبول بخشی از هزینه‌های شرکت، مبلغ 3,449,000,000 ریال درآمد مشمول مالیات تعیین نموده‌اند.

بند 4 – آرای هیأت‌های حل اختلاف

به علت اعتراض شرکت:

• پرونده در هیأت حل اختلاف مالیاتی بدوی مطرح و منجر به تأیید درآمد مشمول مالیات گردیده است.
• هیأت حل اختلاف مالیاتی تجدید نظر با استناد به بند «ک» ماده 19 قانون برنامه دوم توسعه و با عنایت به اینکه میزان سرمایه‌گذاری شرکت در طرح‌های تولید برق بیشتر از درآمد مشمول مالیات تشخیص‌شده بوده، رأی به رفع تعرض از شرکت و ابطال برگ تشخیص مالیات داده است.

بند 5 – تفسیر صحیح بند «ک» ماده 19 قانون برنامه دوم توسعه

در حالیکه مفاد بند «ک» ماده 19 قانون مذکور ناظر به مواردی است که شرکت دارای سود ویژه بوده و در صورتیکه از محل سود ویژه ابرازی اقدام به سرمایه‌گذاری نماید، سود مذکور معاف از مالیات خواهد بود.

در حالیکه در خصوص شرکت مودی، در سال مورد رسیدگی زیان ابراز شده است.

بند 6 – لغو معافیت‌های شرکت‌های دولتی در بودجه 1378

ضمناً به موجب بند «ش» تبصره 2 قانون بودجه سال 1378، کلیه معافیت‌های شرکت‌های دولتی لغو گردیده است.

نتیجه نهایی رأی – نقض رأی تجدید نظر و ارجاع مجدد پرونده

با توجه به موارد فوق، هیأت تجدید نظر بدون توجه به مقررات قانونی اقدام به صدور رأی نموده است؛ لذا:

رأی مورد واخواهی به لحاظ مغایرت با مقررات قانون برنامه دوم توسعه و قانون بودجه سال 1378 نقض و پرونده جهت رسیدگی مجدد به هیأت حل اختلاف مالیاتی دیگری ارجاع می‌گردد.

امضا کنندگان رأی شورای عالی مالیاتی

محمدعلی بیگ‌پور
علی عزیزی
اسماعیل ملکان

مشخصات سند و اطلاعات پرونده مالیاتی

تاریخ سند: 1382/06/26
شماره سند: 201/5212
وضعیت سند: –
امضا کننده: شعبه سوم شورای عالی مالیاتی (شعبه سوم شورای عالی مالیاتی)

موضوع پرونده – تبصره ماده 193 و معافیت ماده 132 قانون مالیات‌های مستقیم

موضوع: تبصره ماده 193 در خصوص معافیت موضوع 132 قانون مالیاتها
منبع مالیات: اشخاص حقوقی
اداره کل مربوط: بندر انزلی

شماره و تاریخ رأی مورد واخواهی: مکرر 575/هـ مورخ 81/10/11
مربوط به مالیات: اشخاص حقوقی
سال عملکرد: 78 و متمم

شماره حوزه مالیاتی: 051533
شماره سر ممیزی مالیاتی: 05153

اداره امور مالیاتی شهرستان: بندر انزلی
تاریخ ابلاغ رأی: 81/11/15
شماره و تاریخ ثبت شکایت: 9582-201-81/11/16

خلاصه واخواهی – ادعای شمول معافیت ماده 132

اظهارنامه تسلیمی مؤدی برای عملکرد سال 78 عدم فعالیت و تولید را نشان می‌دهد،
لیکن با توجه به اسناد موجود، خرید مواد اولیه تشخیص و بر همین اساس مالیات مورد مطالبه قرار گرفته است.

با توجه به قرار رسیدگی انجام شده، معلوم و مشخص گردیده که مقداری از مواد اولیه به مقصد تهران و ابهر ارسال شده و وارد کارگاه تولیدی نگردیده است و نهایتاً چنین استنباط می‌گردد که شرکت فروش مواد اولیه داشته است.

لذا به صراحت ماده 132 قانون مالیات‌های مستقیم، واحدهای تولیدی که در امر تولید فعالیت دارند می‌توانند از معافیت مالیاتی برخوردار باشند که این امر مورد توجه هیأت حل اختلاف مالیاتی تجدید نظر قرار نگرفته است.

با توجه به مراتب فوق، تقاضا شده است نسبت به ابطال رأی تجدید نظر و استواری رأی بدوی اقدام گردد.

رأی شعبه سوم شورای عالی مالیاتی – بررسی تبصره ماده 193 و فعالیت تولیدی

شعبه سوم شورای عالی مالیاتی با ملاحظه شکوائیه واصله و مطالعه و بررسی اوراق و مدارک پرونده مالیاتی، به شرح زیر انشاء رأی می‌نماید:

بررسی اظهارنامه و وضعیت فعالیت مؤدی

حسب محتویات پرونده، اظهارنامه تسلیمی فاقد ترازنامه و حساب سود و زیان بوده و مؤدی در آن صراحتاً اعلام نموده است که در سال 78 هیچ‌گونه فعالیت تولیدی نداشته است.

ایراد به رأی هیأت حل اختلاف مالیاتی تجدید نظر

هیأت حل اختلاف مالیاتی تجدید نظر بدون توجه به مقررات تبصره ماده 193 قانون مالیات‌های مستقیم و بدون انجام رسیدگی لازم و کافی، مبادرت به صدور رأی و اعلام برخورداری مؤدی از معافیت مالیاتی موضوع ماده 132 قانون مالیات‌های مستقیم نموده است.

نتیجه نهایی رأی – نقض رأی تجدید نظر و ارجاع مجدد پرونده

بنا به مراتب و از حیث مندرجات شکوائیه واصله و به جهت نقص رسیدگی و نقض مقررات قانونی، به رأی مورد واخواهی ایراد قانونی وارد است و لذا:

ضمن نقض رأی مورد واخواهی، پرونده جهت رسیدگی مجدد به هیأت حل اختلاف مالیاتی دیگری ارجاع می‌شود.

امضا کنندگان رأی شورای عالی مالیاتی

علی عزیزی
محمدعلی بیگ پور
اسماعیل ملکان

مشخصات سند و اطلاعات پرونده مالیاتی

تاریخ سند: 1382/06/31
شماره سند: 201/5408
وضعیت سند: –
امضا کننده: شعبه سوم شورای عالی مالیاتی (شعبه سوم شورای عالی مالیاتی)

موضوع پرونده – معافیت مالیاتی صدر ماده 143 قانون مالیات‌های مستقیم

موضوع: صدر ماده 143 قانون مالیاتها
منبع مالیات: اشخاص حقوقی
اداره کل مربوط: لرستان

شماره و تاریخ رأی مورد واخواهی: 832/1-81/6/23
مربوط به مالیات: اشخاص حقوقی
سال عملکرد: 79/6/31
شماره حوزه مالیاتی: 311

سازمان امور اقتصادی و دارائی استان: لرستان
اداره امور مالیاتی شهرستان: خرم آباد

تاریخ ابلاغ رأی: 81/7/16
شماره و تاریخ ثبت شکایت: 6757-201-81/8/8

خلاصه واخواهی – اعتراض به عدم اعمال معافیت ماده 143

شرکت مؤدی شرایط لازم برای استفاده از معافیت مالیاتی موضوع ماده 143 قانون مالیات‌های مستقیم را داشته است،
اما مأمورین تشخیص مالیات به استناد بخشنامه شماره 1453/104-5/30 مورخ 71/9/27 ناظر به دستورالعمل شماره 20/6272 مورخ 54/4/3 معاونت اسبق درآمدهای مالیاتی، علیرغم محروم نمودن این شرکت از معافیت مالیاتی، اقدام به محاسبه و مطالبه مالیات مضاعف غیر قانونی کرده‌اند.

تا اینکه بخشنامه مذکور توسط دیوان عدالت اداری طی رأی هیأت عمومی دادنامه شماره 251-80/8/13 به کلاسه پرونده 79/419 ابطال و در یکی از جراید کثیرالانتشار کشور اعلام و به رویت مسئولین مالیاتی رسیده است.

با وجود اینکه یک نسخه از رأی دیوان تسلیم هیأت‌های حل اختلاف مالیاتی شده است،
اما مراجع مذکور اظهارنظر را به شورای عالی مالیاتی موکول نموده‌اند،
لذا ضمن اعتراض به رأی صادره، تقاضای نقض رأی صادره را دارد.

رأی شعبه سوم شورای عالی مالیاتی – بررسی اعتبار بخشنامه و معافیت ماده 143

شعبه سوم شورای عالی مالیاتی با ملاحظه شکوائیه واصله و بررسی اوراق پرونده، به شرح زیر اعلام رأی می‌نماید:

بررسی رأی دیوان عدالت اداری درباره ابطال بخشنامه

حسب محتویات پرونده، شرکت مؤدی با اشاره به رأی هیأت محترم عمومی دیوان عدالت اداری به شماره 251-80/8/13 در خصوص ابطال بخشنامه شماره 1454/104-5/30 مورخ 71/9/22 معاونت سابق درآمدهای مالیاتی، تقاضای نقض رأی هیأت حل اختلاف مالیاتی تجدید نظر را نموده است.

تحلیل شورای عالی مالیاتی درباره اعتبار رأی جایگزین

هیأت عمومی دیوان عدالت اداری در رأی صادره اعلام نموده است که چون بخشنامه مذکور به تأیید شورای عالی مالیاتی نرسیده، باطل شده است؛
اما رأی هیأت عمومی شورای عالی مالیاتی به شماره 12855/4/30 مورخ 71/12/26 در خصوص نحوه استفاده از معافیت 10 درصدی موضوع صدر ماده 143 قانون مالیات‌های مستقیم، که بعد از بخشنامه فوق‌الاشاره صادر گردیده، به قوت خود باقی و لازم‌الاجرا می‌باشد.

همچنین این رأی توسط دیوان عدالت اداری نقض نگردیده است.

نتیجه نهایی رأی – رد شکایت مؤدی

بنا به مراتب و با توجه به مندرجات شکوائیه واصله، ایرادی متوجه رأی مورد واخواهی نبوده و در نتیجه:

رد شکایت واصله اعلام می‌گردد.

امضا کنندگان رأی شورای عالی مالیاتی

محمد علی بیگ پور
علی عزیزی
اسماعیل ملکان

رأی شورای عالی مالیاتی درباره اعتراض به تعیین درآمد کمیسیونری اشخاص حقوقی

مشخصات سند

تاریخ سند: 1382/06/31
شماره سند: 201/5454
وضعیت سند: –
امضا کننده: شعبه اول شورای عالی مالیاتی (شعبه اول شورای عالی مالیاتی)

موضوع رأی: اعتراض به تعیین درآمد کمیسیونری
منبع مالیات: اشخاص حقوقی
اداره کل مربوط: مودیان بزرگ

شماره و تاریخ رأی مورد واخواهی: 8508 مورخ 1380/9/24
مربوط به مالیات: بر درآمد اشخاص حقوقی
سال عملکرد: منتهی به 1378/1/11
شماره حوزه مالیاتی: 1422
اداره کل: مودیان بزرگ مالیاتی
تاریخ ابلاغ رأی: 1380/12/13
شماره و تاریخ ثبت شکایت: 10463-4/30 مورخ 80/12/27

خلاصه واخواهی مودی

(ده صفحه لایحه مضبوط در پرونده شورای عالی مالیاتی)

بند 1 – ماهیت شرکت و ارتباط با شرکت مادر خارجی

شرکت ………………….. ایران شرکتی ایرانی و از شرکت‌های تابعه ……………. ژاپن بوده و در ارتباط با فعالیت شرکت مادر قادر به فعالیت می‌باشد.
شرکت ……………. ژاپن با توجه به اعتبار بین‌المللی خود مستقیماً مبادرت به انعقاد قرارداد با مشتریان نموده و بخشی از وظایف خود را به ………………… ایران محول و در قبال میزان مسئولیت شرکت تابعه حق‌الزحمه یا کمیسیون متناسب پرداخت می‌نماید.

بند 2 – فعالیت مستقیم شرکت مادر در ایران

در مواردی …………… ژاپن مستقیماً و بدون واسطه شرکت تابعه با طرف‌های قرارداد در ایران وارد عمل شده و به صورت مستقیم از ایران تحصیل درآمد می‌نماید که طبیعتاً مشمول مالیات نمی‌باشد.

بند 3 – پرداخت کمیسیون به شرکت تابعه ایرانی

در مواردی شرکت …………….. ژاپن در قبال واگذاری بخشی از مسئولیت خود به ………………. ایران، کمیسیون یا حق‌الزحمه پرداخت می‌نماید.
در این حالت شرکت مادر کارفرما و پرداخت‌کننده حق‌الزحمه یا کمیسیون به شرکت تابعه می‌باشد.

بدیهی است حق‌الزحمه مورد بحث صرفاً بخشی از درآمد تحصیل شده شرکت ژاپنی بوده که به صورت ارزی پرداخت می‌گردد، بنابراین درآمد شرکت ……….. ایران منشأ خارجی داشته و صرفاً از طریق شرکت مادر تأمین می‌گردد.

با عنایت به فعالیت یاد شده، این شرکت مطابق بند 4 ماده 1 قانون مالیات‌های مستقیم مشمول مالیات بوده و میزان آن طبق ماده 106 و از طریق رسیدگی به دفاتر قانونی یا علی‌الرأس تعیین می‌گردد.

بند 4 – نحوه دریافت و ثبت درآمد ارزی

درآمد مورد بحث بر اساس قراردادهای جداگانه در هر مورد با ……….. ژاپن یا سایر شرکت‌های وابسته، با توجه به حجم معامله، پیچیدگی کار و سایر ملاحظات تعیین می‌گردد.
این درآمد صرفاً ارزی بوده که توسط ………. ژاپن طی سال مالی مورد بحث منحصراً از طریق بانک ملی ایران به صورت دلار حواله و بر اساس مقررات ارزی جمهوری اسلامی ایران تسعیر و معادل ریالی آن در حساب‌ها ثبت شده است.

به غیر از درآمد مذکور، شرکت هیچ‌گونه درآمد دیگری از داخل یا خارج نداشته است.
کلیه قراردادها و مدارک طی صورتجلسه مورخ 78/10/20 در اختیار حوزه مالیاتی قرار گرفته است.

بند 5 – اظهارنامه و اختلاف با حوزه مالیاتی

شرکت اظهارنامه مالیاتی متکی به دفاتر قانونی را با اعلام:

• کمیسیون دریافتی: 4,910,744,899 ریال
• سود ویژه: 553,599,567 ریال

در موعد مقرر قانونی تسلیم نموده است.

حوزه مالیاتی علیرغم پذیرش دفاتر قانونی شرکت و برگشت چهار فقره هزینه، مبلغ 6,131,781,502 ریال دیگر نیز در راستای بخشنامه ملغی‌شده شماره 57324 مورخ 78/11/16 از طریق علی‌الرأس به سود ویژه اضافه نموده است.

بند 6 – رأی هیأت تجدیدنظر و ایراد مودی

هیأت تجدیدنظر با استناد به گزارش کارشناس و بدون توجه به ایرادات اساسی مودی، رأی بدوی را تأیید نموده است، در حالی که درآمد مشمول مالیات با احتساب کمیسیون ابرازی مشخص نشده و شرکت نسبت به مابه‌التفاوت تعدیل‌نشده معادل 4,054,209,157 ریال همچنان معترض می‌باشد.

بند 7 – استناد به دستورالعمل‌ها و بخشنامه‌های لازم‌الاجرا

دستورالعمل‌های صادره در خصوص شعب و نمایندگی‌های خارجی، مطالبه مالیات بدون مأخذ واقعی و مستند را مورد نکوهش قرار داده و مطابق بند 10 دستورالعمل شماره 16655 مورخ 80/5/10 که مورد تأیید بخشنامه شماره 38994/5482/4/30 مورخ 80/7/7 نیز می‌باشد، بخشنامه 57324 مورخ 78/11/16 لغو و اجرای مقررات قانونی مورد تأکید قرار گرفته است.

رأی شعبه اول شورای عالی مالیاتی

رأی اکثریت – نقض رأی به دلیل نقص رسیدگی

پرونده مالیاتی امر مشعر بر آن است که ممیز مالیاتی بدون ارائه مستندات و مبانی قانونی درصدی را به عنوان کمیسیون دریافتی در نظر گرفته و با اعمال آن بر ارزش کالا، درآمد کتمان‌شده فرضی محاسبه نموده است.

با توجه به اینکه کتمان درآمد موجب بی‌اعتباری دفاتر است، ممیز مکلف بوده موضوع را طبق بند 3 ماده 97 قانون مالیات‌های مستقیم به هیأت سه نفره حسابرسی ارجاع نماید، در حالی که چنین اقدامی صورت نپذیرفته است.

همچنین هیأت حل اختلاف مالیاتی تجدیدنظر بدون رسیدگی به لوایح اعتراضیه مودی رأی بدوی را تأیید نموده، در حالی که نیل به واقعیت ایجاب می‌کرد بررسی مجدد یا صدور قرار رسیدگی انجام شود.

بنا به مراتب، رأی مورد واخواهی به دلیل عدم کفایت رسیدگی نقض و پرونده جهت رسیدگی مجدد به هیأت حل اختلاف مالیاتی موضوع ماده 257 قانون مالیات‌های مستقیم احاله می‌گردد.

امضا کنندگان رأی اکثریت:
اسماعیل ملکان
علی اصغر زندی فائز

نظر اقلیت – موافقت با نتیجه نقض رأی

نقض رأی به منزله تأیید کمیسیونر بودن شرکت تلقی نمی‌گردد، بلکه موضوع تجارت مستقیم شرکت با واردکنندگان ایرانی نیز نیازمند بررسی دقیق است.
نظر اقلیت با نتیجه رأی اکثریت به لحاظ نقص رسیدگی موافق می‌باشد.

امضا:
محمد رزاقی

رأی شورای عالی مالیاتی درباره اشتباه در اعمال ضریب مالیاتی اشخاص حقوقی

مشخصات سند

تاریخ سند: 1382/06/31
شماره سند: 201/5410
وضعیت سند: –
امضا کننده: شعبه اول شورای عالی مالیاتی (شعبه اول شورای عالی مالیاتی)

موضوع رأی: اشتباه در اعمال ضریب مالیاتی
منبع مالیات: اشخاص حقوقی
اداره کل مربوط: ارومیه

شماره و تاریخ رأی مورد واخواهی: 4/2813-81/12/12
مربوط به مالیات: بر درآمد اشخاص حقوقی
سال عملکرد: 79
شماره حوزه مالیاتی: 0323-14
شماره سر ممیزی مالیاتی: 032-14
سازمان امور اقتصادی و دارائی استان:
اداره امور مالیاتی شهرستان: ارومیه
تاریخ ابلاغ رأی: 81/12/26
شماره و تاریخ ثبت شکایت: 270-201-82/1/20

شرح فعالیت شرکت و مبنای اعتراض

معرفی ماهیت فعالیت شرکت مهندسی مشاور

این شرکت یک شرکت مهندسی مشاوره‌ای بوده که با احراز صلاحیت از سازمان برنامه و بودجه کشور، در چارچوب مقررات آن سازمان و با قبول عضویت در سازمان جامعه مهندسان مشاور ایران فعالیت می‌نماید.

بند 1 – اشتباه در انتخاب ضریب مالیاتی توسط ممیز

ممیز محترم برای تعیین مالیات، به جای استفاده از بند الف ردیف 20 جدول ضرایب مالیاتی، از بند (ب) استفاده نموده که در نتیجه، ضریب از 11 درصد به 16 درصد افزایش یافته و این افزایش موجب مطالبه مالیات غیرواقعی گردیده است.

بند 2 – رسیدگی هیأت بدوی و نقض آن در مرحله تجدیدنظر

موضوع در هیأت حل اختلاف مالیاتی بدوی مطرح و منجر به اصلاح ضریب گردید، اما به دلیل اعتراض ممیز محترم، موضوع در هیأت حل اختلاف مالیاتی تجدیدنظر مطرح شد که به علت عدم توجه کافی به اعتراض شرکت، رأی بدوی باطل و برگ تشخیص مورد تأیید قرار گرفت.

بند 3 – سابقه اعمال ضریب در سنوات گذشته

بدین وسیله مراتب اعتراض خود به رأی تجدیدنظر تقدیم می‌گردد. شایان ذکر است که در عملکرد سال‌های قبل، توسط ممیزین قبلی ضریب 11 درصد اعمال و مالیات بر همان اساس مطالبه شده است.

رأی شعبه اول شورای عالی مالیاتی

بررسی شمول ضریب بند الف ردیف 20 جدول ضرایب مالیاتی

شعبه اول شورای عالی مالیاتی با ملاحظه و بررسی شکوائیه واصله و محتویات پرونده مالیاتی مربوطه به شرح آتی انشاء رأی می‌نماید:

بند 1 – تفسیر ردیف الف بند 20 جدول ضرایب مالیاتی

از مندرجات ردیف الف بند 20 صفحه 67 دفترچه ضرایب مالیاتی عملکرد 1379 و توضیح ذیل این ردیف استنباط می‌گردد که علاوه بر شرکت‌های موضوع بند الف، شرکت‌های مهندسین مشاور وابسته به وزارتخانه‌ها و مؤسسات دولتی نیز مشمول ضریب مندرج در این بند می‌گردند.

بند 2 – رد استدلال هیأت حل اختلاف مالیاتی تجدیدنظر

بنا به مراتب، استدلال هیأت حل اختلاف مالیاتی تجدیدنظر مبنی بر عدم شمول مفاد بند الف ردیف 20 نسبت به شرکت‌های مهندسین مشاور خصوصی، غیرواقعی به نظر می‌رسد.

بند 3 – شرایط شمول ضریب بند الف برای شرکت مودی

شرکت مودی در صورت داشتن صلاحیت و رعایت ضوابط سازمان مدیریت و برنامه‌ریزی کشور، مشمول اعمال ضریب ردیف الف بند 20 جدول ضرایب مالیاتی می‌باشد.

بند 4 – نتیجه‌گیری و تصمیم نهایی

علیهذا رأی مورد واخواهی به دلیل عدم کفایت رسیدگی نقض و پرونده جهت رسیدگی مجدد به هیأت حل اختلاف مالیاتی موضوع ماده 257 قانون مالیات‌های مستقیم احاله می‌گردد.

امضا کنندگان رأی

اسماعیل ملکان
محمد رزاقی
علی اصغر زندی فائز

رأی شورای عالی مالیاتی درباره معافیت مالیاتی موضوع ماده 138 قانون مالیات‌های مستقیم

مشخصات سند

تاریخ سند: 1382/07/28
شماره سند: 201/5887
وضعیت سند: –
امضا کننده: شعبه سوم شورای عالی مالیاتی (شعبه سوم شورای عالی مالیاتی)

موضوع رأی: معافیت مالیاتی موضوع ماده 138 قانون
منبع مالیات: اشخاص حقوقی
اداره کل مربوط: اصفهان

شماره و تاریخ رأی مورد واخواهی: 1354/10-81/11/8
مربوط به مالیات: اشخاص حقوقی
سال عملکرد: 1379
شماره حوزه مالیاتی: 201444
تاریخ ابلاغ رأی: 81/11/13
شماره و تاریخ ثبت شکایت: 10149-201-81/12/10

خلاصه واخواهی

اعتراض شرکت به رأی هیأت حل اختلاف مالیاتی تجدیدنظر

این شرکت نسبت به رأی هیأت حل اختلاف مالیاتی تجدیدنظر در خصوص سال 1379 معترض بوده و اعتراض خود را به شرح زیر اعلام می‌نماید.

بند 1 – رسیدگی سازمان حسابرسی به پرونده شرکت

پرونده شرکت مورد رسیدگی سازمان حسابرسی قرار گرفته و درآمد شرکت جهت تعیین و تشخیص مالیات به اداره دارائی اصفهان ارسال شده است.

بند 2 – برگشت هزینه‌های غیرقابل قبول بدون ارائه ریز اقلام

از مبلغ 863,990,345,240 ریال به عنوان هزینه‌های غیرقابل قبول از طرف سازمان حسابرسی برگشت شده که ریز و لیست این هزینه‌ها علیرغم درخواست در اختیار قرار نگرفته و تاکنون برای این شرکت ارسال نشده است.

بند 3 – اضافه شدن ذخیره تسعیر ارز به درآمد مشمول مالیات

به درآمد عملیاتی مشمول مالیات مبلغ 15,518,095,594 ریال به عنوان ذخیره تسعیر ارز اضافه شده که مطابق تبصره ذیل ماده 136 قانون محاسبات عمومی مشمول مالیات نمی‌باشد و تأثیری بر افزایش سود شرکت ندارد.

بند 4 – شمول معافیت ماده 138 قانون مالیات‌های مستقیم

بر اساس ماده 138 قانون مالیات‌های مستقیم و مصوبه 80/12/28 هیأت وزیران و آئین‌نامه اجرائی بند ب ماده 113 قانون برنامه سوم توسعه، از تاریخ لازم‌الاجرا شدن قانون مزبور قابل اجرا می‌باشد.

منظور از معافیت‌های لغو شده در ماده 58 قانون مذکور، معافیت‌های قبل از سال 79 بوده و شامل معافیت‌های اعلام شده در قانون بودجه سال 1379 نمی‌باشد.

بند 5 – درخواست نقض آراء و صدور دستور رسیدگی مجدد

با توجه به نادیده گرفتن حقوق شرکت در مراحل مختلف رسیدگی و با عنایت به:

• ماده 248 قانون مالیات‌های مستقیم
• ماده 136 قانون محاسبات عمومی و تبصره ذیل آن
• معافیت‌های موضوع ماده 138 قانون مالیات‌های مستقیم
• مفاد تبصره 1 ماده 110 قانون فوق‌الذکر

اظهارنظر هیأت‌های حل اختلاف مالیاتی، کارشناسان مجری قرار و حوزه مالیاتی نقض گردد و دستور رسیدگی مجدد صادر گردد.

رأی شعبه سوم شورای عالی مالیاتی

بررسی ذخیره تسعیر ارز، هزینه‌های برگشتی و معافیت ماده 138

شعبه سوم شورای عالی مالیاتی با ملاحظه شکوائیه واصله و بررسی اوراق پرونده به شرح زیر اعلام رأی می‌نماید:

بند 1 – نحوه رسیدگی هیأت حل اختلاف مالیاتی بدوی

حسب محتویات پرونده، هیأت حل اختلاف مالیاتی بدوی پس از بررسی اعتراض مودی و مدارک موجود در پرونده، قرار رسیدگی صادر و پس از دریافت گزارش کارشناسان مجری قرار اقدام به صدور رأی نموده است.

بند 2 – عدم پذیرش اعتراض نسبت به ذخیره تسعیر ارز

شعبه سوم شورای عالی مالیاتی اعتراض شرکت در خصوص اضافه شدن ذخیره تسعیر ارز دارائی‌ها و بدهی‌های ارزی را با عنایت به رأی هیأت عمومی شورای عالی مالیاتی به شماره 5471/4/30 مورخ 75/5/17 وارد نمی‌داند.

بند 3 – عدم پذیرش اعتراض نسبت به هزینه‌های برگشتی سازمان حسابرسی

اعتراض شرکت نسبت به هزینه‌های برگشتی توسط سازمان حسابرسی نیز به دلیل اینکه گزارش سازمان مذکور مورد تأیید و تصویب ارکان صلاحیت‌دار شرکت (مجمع عمومی صاحبان سهام) قرار گرفته، وارد تشخیص داده نمی‌شود.

بند 4 – پذیرش اعتراض نسبت به معافیت مالیاتی ماده 138

اما اعتراض شرکت در خصوص معافیت مالیاتی موضوع ماده 138 قانون مالیات‌های مستقیم با عنایت به بخشنامه صادره توسط رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور به شماره 8530 مورخ 82/2/27 وارد بوده و از این حیث:

• رأی صادره هیأت حل اختلاف مالیاتی تجدیدنظر نقض
• و پرونده جهت رسیدگی مجدد به هیأت حل اختلاف مالیاتی دیگر احاله می‌گردد.

امضا کنندگان رأی

محمد علی بیگ پور
علی عزیزی
اسماعیل ملکان

رأی شورای عالی مالیاتی درباره عدم شمول معافیت ماده 132 بر درآمدهای غیرتولیدی

مشخصات سند

تاریخ سند: 1382/07/28
شماره سند: 201/5876
وضعیت سند: –
امضا کننده: شعبه هشتم شورای عالی مالیاتی (شعبه هشتم شورای عالی مالیاتی)

موضوع: درآمدهای غیرتولیدی مشمول معافیت نیست
منبع مالیات: اشخاص حقوقی
اداره کل مربوط: کاشان

شماره و تاریخ رأی مورد واخواهی: 257-81/11/28
مربوط به مالیات: اشخاص حقوقی
سال عملکرد: 78
شماره حوزه مالیاتی: 141264
شماره سرممیزی مالیاتی: 20882
سازمان امور اقتصادی و دارائی استان: اصفهان
اداره امور مالیاتی شهرستان: کاشان
تاریخ ابلاغ رأی: 81/12/4
شماره و تاریخ ثبت شکایت: 10217-201-81/12/22

خلاصه واخواهی

اختلاف در شمول معافیت ماده 132 نسبت به درآمدهای غیرتولیدی

اسناد، مدارک و دفاتر عملکرد سال 78 شرکت با تأیید هیأت بند 3 ماده 97 قانون مالیات‌های مستقیم مردود اعلام و مالیات از طریق علی‌الرأس تشخیص گردیده است.

هیأت حل اختلاف مالیاتی بدوی با استناد به ماده 132 قانون مالیات‌های مستقیم:

• درآمد حاصل از تولید فرش ماشینی را از مالیات معاف
• درآمد حاصل از فروش ماشین‌آلات و دارائی‌های ثابت را مشمول مالیات اعلام نموده است.

هیأت حل اختلاف مالیاتی تجدیدنظر علیرغم گزارش مجریان قرار مبنی بر مشمول مالیات بودن سود حاصل از فروش انواع دارائی‌های ثابت، کل درآمد حاصل از فروش دارائی ثابت را نیز مشمول معافیت ماده 132 اعلام و از کل مالیات رفع تعرض نموده است که فاقد وجاهت قانونی می‌باشد.

لذا به منظور حفظ حقوق حقه دولت، نقض رأی تجدیدنظر و تأیید رأی بدوی مورد تقاضا قرار گرفته است.

رأی شعبه هشتم شورای عالی مالیاتی

تفسیر محدود شمول معافیت ماده 132 قانون مالیات‌های مستقیم

شعبه هشتم شورای عالی مالیاتی با ملاحظه شکوائیه واصله و پس از مطالعه و بررسی کامل پرونده مالیاتی به شرح زیر انشاء رأی می‌نماید:

بند 1 – محدوده شمول معافیت ماده 132 قانون مالیات‌های مستقیم

حکم ماده 132 اصلاحی قانون مالیات‌های مستقیم مصوب 71/2/7 صرفاً نسبت به:

• درآمدهای واحد تولیدی
• حاصل از فعالیت‌های تولیدی
• مندرج در فهرست اولویت‌های موضوع تبصره 1 ماده مذکور

جاری بوده و شامل سایر درآمدهای مکتسبه مودی بابت:

• فعالیت‌های خارج از فهرست مزبور
• درآمدهای غیرتولیدی
• از جمله فروش دارائی‌های واحد تولیدی

نمی‌گردد.

بند 2 – ایراد به رأی هیأت حل اختلاف مالیاتی تجدیدنظر

نظر به اینکه هیأت حل اختلاف مالیاتی تجدیدنظر بدون توجه به:

• مفاد گزارش مجری قرار صادره از همان هیأت (برگ 5 پرونده)
• و عدم رعایت موازین قانونی یادشده

درآمدهای غیرتولیدی عملکرد سال 78 مودی را نیز از شمول مالیات معاف اعلام و ضمن رفع تعرض از مودی مبادرت به صدور رأی نموده است،

بند 3 – نقض رأی تجدیدنظر و ارجاع جهت رسیدگی مجدد

لذا این شعبه ایراد ممیز کل مالیاتی به رأی مورد واخواهی را وارد دانسته و ضمن نقض رأی مذکور، پرونده را جهت:

• رسیدگی مجدد
• طبق موازین قانونی مربوطه
• و صدور رأی مقتضی

به هیأت حل اختلاف مالیاتی دیگر احاله می‌نماید.

امضا کنندگان رأی

روح‌الله باباسنگانی
عباس رضائیان
علی عزیزی

رأی شورای عالی مالیاتی درباره جمع زیان فعالیت‌های معاف با فعالیت‌های غیرمعاف

مشخصات سند

تاریخ سند: 1382/07/28
شماره سند: 201/5903
وضعیت سند: –
امضا کننده: شعبه سوم شورای عالی مالیاتی (شعبه سوم شورای عالی مالیاتی)

موضوع: جمع زیان حاصل از فعالیت‌های معاف با فعالیت‌های غیرمعاف
منبع مالیات: اشخاص حقوقی
اداره کل مربوط: دامغان

شماره و تاریخ رأی مورد واخواهی: 310-81/12/11
مربوط به مالیات: اشخاص حقوقی
سال عملکرد: 1379
شماره حوزه مالیاتی: 0422
اداره امور مالیاتی شهرستان: دامغان
تاریخ ابلاغ رأی: 82/1/27
شماره و تاریخ ثبت شکایت: 701-201-82/2/2

خلاصه واخواهی مودی

اختلاف در جمع زیان فعالیت معاف با درآمد غیرمعاف

این شرکت تولیدکننده دوچرخه، اقدام به واردات چند قلم کالا جهت تولید محصولی غیر از دوچرخه نموده است.
به دلیل عدم موفقیت در تولید محصول جدید، شرکت ناچار به فروش اقلام وارداتی گردیده که حاصل این عملیات سودی حدود 32 میلیون ریال بوده است.

از سوی دیگر، شرکت در سال مورد رسیدگی طبق دفاتر قانونی حدود 280 میلیون ریال زیان داشته است.

اعتراض شرکت در هیأت حل اختلاف مالیاتی بدوی و تجدیدنظر مورد پذیرش قرار نگرفته و از مأخذ 45 میلیون ریال سود، مطالبه مالیات صورت گرفته است.

با توجه به اینکه سود حاصل از تجارت در بخش صنعت سرمایه‌گذاری شده و علی‌رغم وجود این سود، شرکت در همان سال چندین برابر آن زیان داشته، تقاضای ابطال برگ تشخیص و برگ مالیات قطعی مطرح گردیده است.

رأی شعبه سوم شورای عالی مالیاتی

بررسی امکان کسر زیان فعالیت معاف از درآمد غیرمعاف

شعبه سوم شورای عالی مالیاتی با ملاحظه شکوائیه واصله و بررسی کامل اوراق و مدارک پرونده مالیاتی به شرح زیر انشاء رأی می‌نماید:

بند 1 – نحوه محاسبه درآمد مشمول مالیات توسط حوزه مالیاتی

حسب محتویات پرونده، حوزه مالیاتی با توجه به دفاتر و مدارک ابرازی، اقدام به محاسبه درآمد مشمول مالیات صرفاً بابت واردات چند قلم کالا نموده است که:

• در فرآیند تولید مصرف نشده‌اند
• عیناً به فروش رسیده‌اند

بند 2 – رسیدگی هیأت حل اختلاف مالیاتی بدوی

هیأت حل اختلاف مالیاتی بدوی اعتراضات مودی را مورد توجه و رسیدگی لازم قرار داده و با:

• کسر قسمتی از هزینه‌های خرید که در محاسبه اولیه منظور نشده بود
• تعدیل درآمد مشمول مالیات

مبادرت به صدور رأی نموده است.

بند 3 – رسیدگی هیأت حل اختلاف مالیاتی تجدیدنظر

با ارجاع پرونده به هیأت حل اختلاف مالیاتی تجدیدنظر، هیأت مذکور:

• مجدداً به اظهارات شرکت رسیدگی نموده
• با توجه به اینکه ایرادی به رأی هیأت بدوی وارد نبوده
• درآمد مشمول مالیات را عیناً تأیید نموده است

بند 4 – عدم امکان جمع زیان فعالیت معاف با درآمد غیرمعاف

با عنایت به اینکه زیان حاصل از فعالیت‌های معاف،
قابل جمع با درآمد مشمول مالیات فعالیت‌های غیرمعاف نمی‌باشد،

لذا از حیث مندرجات شکوائیه واصله، ایراد قانونی به رأی مورد واخواهی وارد نبوده و:

رأی نهایی:
رد شکایت واصله اعلام می‌شود.

امضا کنندگان رأی

علی عزیزی
محمدعلی بیگ‌پور
اسماعیل ملکان

رأی شورای عالی مالیاتی درباره معافیت‌های مالیاتی مناطق آزاد و سهام دولتی

مشخصات سند

تاریخ سند: 1382/07/30
شماره سند: 201/6016
وضعیت سند: –
امضا کننده: شعبه اول شورای عالی مالیاتی (شعبه اول شورای عالی مالیاتی)

موضوع: معافیت‌های مالیاتی مناطق آزاد نسبت به سهام دولتی
منبع مالیات: اشخاص حقوقی
اداره کل مربوط: مودیان بزرگ

شماره و تاریخ رأی مورد واخواهی: 388 مورخ 81/11/28
مربوط به مالیات: بر درآمد اشخاص حقوقی
سال عملکرد: 1379
شماره حوزه مالیاتی: 0211
اداره کل: مودیان بزرگ مالیاتی
تاریخ ابلاغ رأی: 81/12/13
شماره و تاریخ ثبت شکایت: 10745-201 مورخ 81/12/27

خلاصه واخواهی مودی

ادعای برخورداری از معافیت مالیاتی مناطق آزاد

این شرکت در سال مالی 1379 از معافیت موضوع ماده 13 قانون نحوه اداره مناطق آزاد کشور مصوب 1372/6/7 به مبلغ 9901 میلیون ریال استفاده نموده است که مورد تأیید حوزه محترم مالیاتی قرار نگرفته و از این رو شرکت نسبت به درآمد تشخیص‌شده اعتراض نموده است.

بند 1 – استناد به ماده 13 قانون نحوه اداره مناطق آزاد

مفاد ماده 13 قانون نحوه اداره مناطق آزاد کشور اشعار می‌دارد که اشخاص حقیقی و حقوقی شاغل در مناطق آزاد از تاریخ بهره‌برداری مندرج در مجوز، به مدت 15 سال از پرداخت مالیات معاف خواهند بود.
در جهت حفظ حقوق مودی و در خصوص هر نوع فعالیت اقتصادی در منطقه آزاد، موارد زیر مورد استناد قرار گرفته است:

• بخشنامه شماره 37756/9246-4/30 مورخ 76/9/2
• بند 3 رأی شماره 2090/4/30 مورخ 74/3/24 هیأت عمومی شورای عالی مالیاتی
• جزء 2 بند 3 رأی شماره 5586-4/30 مورخ 76/5/22 هیأت عمومی شورای عالی مالیاتی

بر این اساس، استفاده از معافیت مذکور برای این شرکت کاملاً محرز می‌باشد.
این شرکت فعالیت اقتصادی خود را بر اساس مجوز شماره 17204/130 مورخ 79/8/8 صادره از منطقه آزاد کیش انجام داده و بدین ترتیب هدف قانون‌گذار در ماده 13 قانون نحوه اداره مناطق آزاد کشور مصوب 72/6/7 تأمین شده است.

بند 2 – استناد هیأت‌های حل اختلاف به قوانین برنامه و بودجه

هیأت‌های حل اختلاف مالیاتی با استناد به موارد زیر، عمل حوزه مالیاتی را صحیح دانسته‌اند:

• ماده 58 قانون برنامه سوم توسعه اقتصادی، اجتماعی و فرهنگی جمهوری اسلامی ایران
• بند (ع) تبصره 2 قانون بودجه سال 1379
• ماده 94 قانون مالیات‌های مستقیم

بند 3 – لغو معافیت‌های مالیاتی دستگاه‌های دولتی

وفق ماده 58 قانون برنامه سوم توسعه که در تاریخ 79/1/17 تصویب شده، از سال 1379 کلیه تخفیف‌ها، ترجیحات و معافیت‌های مالیاتی دستگاه‌های دولتی لغو شده است.
این ماده به عنوان قانون عام مورد استناد قرار گرفته است.

بند 4 – عدم نسخ ماده 13 توسط ماده 58 (تحلیل حقوقی)

بر خلاف نظر حوزه محترم مالیاتی که به منظور جلوگیری از شمول تبصره 1 ماده 110 قانون مالیات‌های مستقیم اتخاذ شده، بسیاری از علمای حقوق معتقدند:

• ماده 58 قانون برنامه سوم توسعه، ماده 13 قانون نحوه اداره مناطق آزاد کشور را در قسمت مربوط به دستگاه‌های دولتی نسخ ننموده است.
• ماده مقدم‌التصویب (خاص) توسط ماده مؤخرالتصویب (عام) فسخ نشده است.
• معافیت مذکور نسبت به اشخاص دولتی و غیردولتی همچنان به قوت خود باقی است.

با عنایت به همین موضوع، قانون‌گذار در ماده 273 اصلاحی قانون مالیات‌های مستقیم مصوب 80/11/27 بر اعتبار این معافیت تأکید نموده است.

نتیجه واخواهی:
بنا به مراتب فوق، مودی تقاضای نقض رأی هیأت محترم تجدید نظر را دارد.

رأی شعبه اول شورای عالی مالیاتی

تفسیر قانونی معافیت مالیاتی مناطق آزاد

شعبه اول شورای عالی مالیاتی پس از بررسی شکوائیه و پرونده مالیاتی اعلام می‌نماید:

بند 1 – تفسیر بند (ع) تبصره 2 قانون بودجه سال 1379

بر اساس نص صریح بند (ع) تبصره 2 قانون بودجه سال 1379 کل کشور، لغو معافیت‌های مالیاتی دستگاه‌های دولتی به منظور ایجاد شرایط رقابتی برای بخش خصوصی بوده است.
از مفاد ماده 58 قانون برنامه سوم توسعه نیز همین برداشت می‌شود که این حکم ناظر به معافیت‌هایی است که صرفاً مختص شرکت‌های دولتی بوده و بخش خصوصی از آن بهره‌مند نبوده است.

بند 2 – شمول معافیت مناطق آزاد برای اشخاص دولتی و خصوصی

این حکم شامل معافیت‌هایی که شرکت‌های دولتی و خصوصی به طور یکسان می‌توانند از آن استفاده نمایند، نمی‌گردد.
از جمله این معافیت‌ها، معافیت درآمد حاصل از فعالیت در مناطق آزاد تجاری است.

بند 3 – استناد به بخشنامه سازمان امور مالیاتی

این موضوع به صراحت در بند (ب) بخشنامه شماره 8530 مورخ 1382/2/27 سازمان امور مالیاتی کشور نیز مورد تأکید قرار گرفته است.

بند 4 – نتیجه‌گیری نهایی و نقض رأی

با توجه به مراتب فوق:

• ادعای شرکت در خصوص برخورداری از معافیت مالیاتی موضوع ماده 13 قانون نحوه اداره مناطق آزاد کشور مصوب 72/6/7 نسبت به سهام دولتی، موجه و قانونی است.
• هیأت حل اختلاف مالیاتی تجدید نظر به اشتباه خواسته مودی را مردود اعلام نموده است.

رأی نهایی:
ضمن نقض رأی مورد واخواهی، پرونده جهت رسیدگی مجدد به هیأت حل اختلاف مالیاتی موضوع ماده 257 قانون مالیات‌های مستقیم احاله می‌گردد.

امضا کنندگان رأی

اسماعیل ملکان
محمد رزاقی
علی‌اصغر زندی فائز